HR與財(cái)務(wù)系列之三

發(fā)布于：08-04

　　HR與財(cái)務(wù)系列之三

　　導(dǎo)讀

　　繼《HR需要懂財(cái)務(wù)嗎》與《櫻桃為什么這么貴？》（點(diǎn)擊可查看）之后，閆靜老師在“HR與財(cái)務(wù)系列”中進(jìn)入了堪稱HR最頭大的主題—績(jī)效考核。

　　在第一部分“績(jī)效，考核誰(shuí)”，第二部分“績(jī)效指標(biāo)的可控性”， 對(duì)于幾類“責(zé)任中心”進(jìn)行了說(shuō)明以及對(duì)“成本”“費(fèi)用”的差別進(jìn)行了回顧，對(duì)于“息稅前利潤(rùn)”與“凈利潤(rùn)”對(duì)應(yīng)的考核責(zé)任的差別也做了詳細(xì)講解。這兩部分，是后文第三部分的基礎(chǔ)。

　　在第三部分，直擊“如何考核各責(zé)任中心”：

　　對(duì)投資中心與利潤(rùn)中心，杜邦金字塔財(cái)務(wù)模型是如何應(yīng)用的？

　　對(duì)收入中心要考核毛利潤(rùn)嗎？要考核應(yīng)收帳款嗎？

　　對(duì)成本中心和費(fèi)用中心，調(diào)整成“人為利潤(rùn)中心”就能解決問(wèn)題了嗎？它所解決的是什么問(wèn)題？

　　你可能會(huì)覺(jué)得，這些問(wèn)題HR們都不陌生啊，在年復(fù)一年的指標(biāo)PK中早就經(jīng)歷過(guò)尖銳的問(wèn)答。不過(guò)在這里，我們推薦的是：

　　跳出自己所熟悉的HR思維，而跟隨閆靜老師的思路，轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)思維來(lái)思考同樣的問(wèn)題，以及對(duì)同樣的答案進(jìn)行另一個(gè)維度的解釋。

　　作者︱閆靜（HR轉(zhuǎn)型突破工作室外部合伙人）

　　惠普商學(xué)院授權(quán)財(cái)務(wù)講師。畢業(yè)于中國(guó)人民大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)系，擁有20年財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)咨詢與培訓(xùn)領(lǐng)域從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，給上百家國(guó)內(nèi)國(guó)際知名企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)與管理培訓(xùn)。2013年通過(guò)機(jī)械工業(yè)出版社出版了《管理者14天看懂財(cái)務(wù)報(bào)表》，目前已經(jīng)熱銷了14000冊(cè)。

　　來(lái)源︱管理者14天看懂財(cái)務(wù)報(bào)表（ID：yanjinglaoshi）

　　導(dǎo)讀&編輯︱曾佳

　　注：文章經(jīng)作者授權(quán)發(fā)布，轉(zhuǎn)載請(qǐng)聯(lián)系公眾號(hào)：管理者14天看懂財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　績(jī)效考核可能是涉及到HR與財(cái)務(wù)最復(fù)雜的一個(gè)話題。有的公司，績(jī)效是由財(cái)務(wù)制定，HR執(zhí)行；有的公司是由HR制定并且執(zhí)行。不管是哪種情況，HR還是應(yīng)該了解一些關(guān)于績(jī)效考核的事情。

　　第一部分

　　績(jī)效，考核誰(shuí)？

　　既然是考核，就涉及到考核主體。從HR的角度來(lái)看，組織有不同層級(jí)，不同類型；從財(cái)務(wù)角度來(lái)說(shuō)，績(jī)效考核的主體稱為責(zé)任中心。

　　責(zé)任中心分為下面幾種：

　　1

　　利潤(rùn)中心與投資中心

　　利潤(rùn)中心的概念比較好理解，比如獨(dú)立核算的子公司、分公司，還有收入成本相對(duì)獨(dú)立的BU（業(yè)務(wù)單元）。投資中心的概念相對(duì)生疏些。其實(shí)大家說(shuō)的利潤(rùn)中心，有一些是投資中心。這兩個(gè)有啥區(qū)別？

　　投資中心肯定是利潤(rùn)中心，而利潤(rùn)中心不一定是投資中心。

　　投資中心必須是獨(dú)立法人，而利潤(rùn)中心不一定是獨(dú)立法人。

　　投資中心比利潤(rùn)中心的級(jí)別更高，除了有相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)之外，還有向外投資的職能。所以，投資中心的考核指標(biāo)里必然要包括投資效率，比如投資回報(bào)率等。

　　2

　　成本中心與費(fèi)用中心

　　成本中心的概念用的比較多，其實(shí)很多人說(shuō)的成本中心是費(fèi)用中心。上過(guò)我的財(cái)務(wù)課的同學(xué)應(yīng)該記得，成本和費(fèi)用有很大區(qū)別，但是經(jīng)常被誤解。回顧一下：

　　成本是指與公司的業(yè)務(wù)直接相關(guān)的，而費(fèi)用是與公司的業(yè)務(wù)間接相關(guān)。

　　比如一個(gè)咨詢公司，賣的是咨詢服務(wù)，咨詢師的工資以及與咨詢項(xiàng)目直接相連的差旅費(fèi)用是成本，而財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、人力資源部這些與業(yè)務(wù)間接相關(guān)的被稱為費(fèi)用。

　　同理，對(duì)于咨詢公司而言，咨詢師部門(mén)就是成本中心，而市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部、人力資源部等被稱為費(fèi)用中心。

　　成本是用來(lái)產(chǎn)生收入的，所以成本中心的考核指標(biāo)就是與收入的匹配度。如果咨詢師部門(mén)過(guò)于龐大，而訂單不足，那么咨詢師的人均效率（Utilization%）就會(huì)降低。所以成本中心的重要指標(biāo)就是效率、效率、效率。

　　費(fèi)用中心的考核一直以來(lái)是個(gè)老大難問(wèn)題，最簡(jiǎn)單的是和預(yù)算比。有些公司希望把費(fèi)用也可以和收入掛鉤，實(shí)際上不容易量化。比如公司的市場(chǎng)部做了一個(gè)廣告，如何衡量廣告的效果呢。不太容易吧。

　　3

　　收入中心

　　收入中心指的是公司的營(yíng)銷部門(mén)，他們只對(duì)收入負(fù)責(zé)，不承擔(dān)成本，所以是收入中心。收入中心主要考核訂單、收入等。

　　第二部分

　　績(jī)效指標(biāo)的可控性

　　一個(gè)獨(dú)立的法人公司擁有三張財(cái)務(wù)報(bào)表：利潤(rùn)表，資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表。如果一個(gè)公司有三個(gè)獨(dú)立核算的BU，那么這三個(gè)BU的業(yè)績(jī)加在一起就等于這個(gè)公司的總業(yè)績(jī)嗎？聽(tīng)起來(lái)似乎是有道理的。

　　不過(guò)我們來(lái)細(xì)想一下，收入和成本可以按照業(yè)務(wù)類型分給三個(gè)BU，銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用呢？這里面有一部分是可以分給BU的，比如BU自己可以控制編制的銷售人員工資與促銷費(fèi)用，但是也有一些是沒(méi)有辦法分給BU的，比如用于公司整體銷售戰(zhàn)略制定的費(fèi)用、PR（公共關(guān)系）的費(fèi)用等。

　　另外，財(cái)務(wù)、HR、行政等部門(mén)的費(fèi)用也是很難真正公平的分給各個(gè)BU。即使這些費(fèi)用按照一定的規(guī)則（如人數(shù)，收入，面積）分給BU了，BU的負(fù)責(zé)人也無(wú)法真正影響這些間接費(fèi)用的高低。

　　很多公司在進(jìn)行BU的業(yè)績(jī)核算時(shí)，只是把一張報(bào)表分成了幾張，所有利潤(rùn)表上的項(xiàng)目都分到了不同的BU上，包括直接成本也包括間接費(fèi)用。大老板們沒(méi)有考慮這個(gè)結(jié)果有多少是能夠被BU負(fù)責(zé)人真正影響的。這樣的績(jī)效指標(biāo)的效果就會(huì)大打折扣。

　　我們之所以用績(jī)效指標(biāo)來(lái)考核經(jīng)理人，目的是希望經(jīng)理人能夠?qū)χ笜?biāo)施加影響并且加以改進(jìn)，不是嗎？績(jī)效考核制定的誤區(qū)包括以下：

　　1. 績(jī)效指標(biāo)過(guò)于復(fù)雜，經(jīng)理人無(wú)法清楚理解指標(biāo)的邏輯；

　　2. 績(jī)效結(jié)果的計(jì)算不透明，財(cái)務(wù)部數(shù)據(jù)和經(jīng)理人的數(shù)據(jù)有很大出入；

　　3. 績(jī)效指標(biāo)含有經(jīng)理人不可控的因素，公平性無(wú)從體現(xiàn)，業(yè)績(jī)達(dá)成變數(shù)多。

　　-

　　息稅前利潤(rùn)的應(yīng)用

　　結(jié)合上面所說(shuō)的原理，給大家講一下息稅前利潤(rùn)（EBIT）的概念。息稅前利潤(rùn)是一個(gè)在外企非常流行的概念，通常用來(lái)考核獨(dú)立核算的利潤(rùn)中心，或者不同的國(guó)家和地區(qū)之間的業(yè)績(jī)比較。息稅前利潤(rùn)，就是沒(méi)有減掉利息和所得稅之前的利潤(rùn)，也是國(guó)外報(bào)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如下表：

　　在中國(guó)的報(bào)表中，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用是排列在一起的費(fèi)用，我們俗稱“三費(fèi)”。減掉三費(fèi)之后才是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。而在國(guó)外的報(bào)表中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算只減去了銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，基本上是息稅前利潤(rùn)的概念。

　　應(yīng)用息稅前利潤(rùn)的意義是什么呢？

　　1.因?yàn)槔⒉皇墙?jīng)營(yíng)層面決策可以影響的費(fèi)用，它的多少取決于公司的融資決策。如果公司的主要融資來(lái)源于股東，利息就會(huì)很少；如果主要融資來(lái)源于銀行，那么利息就很多。這種決策顯然不屬于經(jīng)營(yíng)決策，不應(yīng)該計(jì)算在經(jīng)理人的績(jī)效之中。

　　2.不同的地區(qū)，所得稅的政策與法規(guī)都不一樣。雖然所得稅和經(jīng)營(yíng)有關(guān)，但是所得稅率的高低是法律所規(guī)定的，不受經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)決策的影響，也不應(yīng)該計(jì)算在經(jīng)理人的績(jī)效之中。

　　息稅前利潤(rùn)這個(gè)指標(biāo)體現(xiàn)的就是我所提到的績(jī)效指標(biāo)的可控性。要把不可控的因素剔除在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之外是這個(gè)指標(biāo)的主要用意。所以，在國(guó)外對(duì)于一家公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析更多的是基于息稅前利潤(rùn)，而不是凈利潤(rùn)。

　　如果是針對(duì)一個(gè)BU的息稅前利潤(rùn)的計(jì)算，銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用也需要辨明哪些是BU可以影響的費(fèi)用。不能影響的費(fèi)用也不可以計(jì)算為BU的業(yè)績(jī)。

　　在我的客戶當(dāng)中，通常外企比較認(rèn)同息稅前利潤(rùn)的概念；而國(guó)企和部分民企還是用凈利潤(rùn)的概念來(lái)進(jìn)行BU的考核。

　　第三部分

　　如何考核各責(zé)任中心？

　　1

　　投資中心與利潤(rùn)中心

　　前文提到，投資中心與利潤(rùn)中心是最容易混淆的。投資中心首先是一個(gè)利潤(rùn)中心。我們先談?wù)劺麧?rùn)中心的考核。利潤(rùn)中心，最常見(jiàn)的考核肯定是利潤(rùn)。不過(guò)，按照我們前文提到的可控性原則，通常不考核凈利潤(rùn)，而是息稅前利潤(rùn)（EBIT）。

　?。ㄈ绻?xì)講，這里面還有完全成本考核與不完全成本考核的區(qū)別，留到下篇再講。）

　　投資中心比利潤(rùn)中心多了投資的功能，所以，對(duì)投資中心的考核還有投資回報(bào)率。投資回報(bào)率又細(xì)分為總資產(chǎn)回報(bào)率（ROA）和凈資產(chǎn)回報(bào)率（ROE）。

　　大家看下面這張圖，這是著名的杜邦金字塔財(cái)務(wù)模型。

　　我們可以看到，總資產(chǎn)回報(bào)率包括利潤(rùn)率和周轉(zhuǎn)率，而凈資產(chǎn)回報(bào)率還包括財(cái)務(wù)杠桿的影響（權(quán)益乘數(shù)）。

　　如果投資中心的負(fù)責(zé)人可以影響公司的融資結(jié)構(gòu)（如公司是應(yīng)該和銀行借錢還是向股東融資），他就應(yīng)該被考核凈資產(chǎn)回報(bào)率；如果不能影響融資結(jié)構(gòu)，他就可以被考核總資產(chǎn)回報(bào)率。

　　比如沃爾瑪?shù)牡觊L(zhǎng)，純粹是經(jīng)營(yíng)層面的負(fù)責(zé)人，不影響融資決策，應(yīng)該被考核總資產(chǎn)回報(bào)率。

　　2

　　收入中心

　　收入中心一般指的是公司的銷售部門(mén)。銷售部門(mén)的考核通常是銷售額。其實(shí)，仔細(xì)區(qū)分的話，銷售額的考核可能是合同金額，也可能是銷售收入。

　　上過(guò)我的財(cái)務(wù)課的同學(xué)應(yīng)該記得，財(cái)務(wù)上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，簽了合同但是沒(méi)有發(fā)貨就不算公司的收入。也就是說(shuō)，即便簽了很多合同，如果沒(méi)有發(fā)貨也對(duì)公司的利潤(rùn)表沒(méi)有影響。而且，沒(méi)有發(fā)貨就意味著有取消的風(fēng)險(xiǎn)。

　　所以，很多公司對(duì)銷售的考核已經(jīng)修正為按照合同實(shí)施產(chǎn)生的收入來(lái)考核。

　　那么，是否應(yīng)該考核毛利潤(rùn)呢？這取決于銷售人員是否可以在標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的基礎(chǔ)上進(jìn)行打折。很多公司的價(jià)格控制很嚴(yán)格，不能隨意打折，這種情況下，銷售被考核收入就可以了。

　　不過(guò)，毛利潤(rùn)率可以作為簽單的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考慮，比如有的公司規(guī)定毛利率大于30%才可以簽約，低于公司標(biāo)準(zhǔn)毛利率的合同有可能不能覆蓋公司的管理費(fèi)用，造成最終的虧損。

　　銷售是否應(yīng)該被考核應(yīng)收賬款天數(shù)呢？答案是肯定的。應(yīng)該這樣看這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)收賬款是公司的墊資，相當(dāng)于是投入；而訂單是產(chǎn)出。如果只考核產(chǎn)出不考核投入，最終公司的應(yīng)收賬款墊資會(huì)越來(lái)越大，投入產(chǎn)出不成比例。

　　3

　　成本中心

　　我們前文比較了成本中心與費(fèi)用中心的區(qū)別。咨詢公司的咨詢師部門(mén)屬于成本中心，而在工廠中制造車間也是一個(gè)成本中心。因?yàn)槌杀九c收入的聯(lián)系比較緊密，有些公司特別是制造業(yè)，會(huì)把成本中心調(diào)整為“人為利潤(rùn)中心”，區(qū)別于“自然利潤(rùn)中心”。自然利潤(rùn)中心與客戶相聯(lián)系，自然會(huì)產(chǎn)生收入、成本和利潤(rùn)；人為利潤(rùn)中心的收入是人為制定的。

　　比如工廠本身是一個(gè)自然利潤(rùn)中心，通過(guò)出廠價(jià)的設(shè)定可以使制造部門(mén)變?yōu)槿藶槔麧?rùn)中心。某種產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100元，給制造部門(mén)設(shè)定出廠價(jià)為80元。對(duì)于銷售人員的考核是100與80之間的利潤(rùn)，而對(duì)于制造部門(mén)的考核是80與實(shí)際成本之間的利潤(rùn)。

　　這種做法目前比較流行，符合稻盛和夫的阿米巴經(jīng)營(yíng)思想。

　　對(duì)于服務(wù)行業(yè)，成本中心更多的是考核人員效率（utilization%）。

　　例如，一個(gè)咨詢師一個(gè)月工作20天，其中有15天是給客戶進(jìn)行咨詢服務(wù)，那么這個(gè)工程師的utilization%就是75%。

　　實(shí)行這樣考核的公司，對(duì)于IT系統(tǒng)的要求比較高，對(duì)內(nèi)部流程的要求也比較高。

　　4

　　費(fèi)用中心

　　公司的市場(chǎng)部、職能部門(mén)屬于費(fèi)用中心。對(duì)于費(fèi)用中心的傳統(tǒng)考核是實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比，這也是目前最為簡(jiǎn)單有效的辦法。不過(guò)，有些公司把阿米巴經(jīng)營(yíng)思想也應(yīng)用到費(fèi)用中心，利潤(rùn)中心在使用費(fèi)用中心的服務(wù)時(shí)要付費(fèi)。

　　例如HR和財(cái)務(wù)等部門(mén)在提供服務(wù)時(shí)，向利潤(rùn)中心收取費(fèi)用，這樣職能部門(mén)也變成了“人為利潤(rùn)中心”。這樣做的好處是避免職能部門(mén)的低效率，可是內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定是個(gè)難題，不容易做到公允。

　　從技術(shù)上來(lái)講，沒(méi)有外來(lái)競(jìng)爭(zhēng)的人為利潤(rùn)中心不一定可以提高效率。比如，內(nèi)部的財(cái)務(wù)中心給各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)服務(wù)，收取費(fèi)用。如果業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的服務(wù)不滿意，是否可以到外面去找財(cái)務(wù)外包公司作供應(yīng)商？如果不行，內(nèi)部是否有效以及定價(jià)是否合理就變成了不同部門(mén)之間的博弈了，最后流于形式。

　　有些公司在進(jìn)行利潤(rùn)中心的考核時(shí)，傾向于把所有的費(fèi)用都分到利潤(rùn)中心，這樣做是否合理呢？